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独立审计报告选择的博弈分析与信任关系重建
「提要」本文通过构建不完美信息下公司治理层与注册师的动态博弈模型，了虚假财务报告的成因，提出：在公司治理层有机会对虚假财务报告进行改正的情况下，注册会计师的作用实在相当有限；注册会计师的行动不能抑制公司治理层的造假动机，充其量只能减少财务报告中的虚假成分。注册会计师作为“***”，本应在防范虚假财务报告、维护资本市场秩序上取到积极的作用，但近年来国内外多宗假账事件的爆发却严重打击了财务报告使用者对注册会计师审计的这种公道预期。注册会计师以至整个资本市场正面临着严重的信任危机。本文从经济人角度出发，以为注册会计师行为也是在权衡效益和本钱的基础上做出的理性选择。以此为依据，独立审计报告实在是报告公司与注册会计师相互博弈的结果。而虚假审计报告之所以成为可能，原因正在于外部条件不理想以致“虚假财务报告——虚假审计报告”成为双方博弈的精练纳什均衡解。本文在建立报告公司与注册会计师双方不完全信息动态博弈框架的基础上，对虚假报告成因进行剖析，并从报告公司、注册会计师、信息用户三方互动机制的角度对重建财务报告信任关系进行初步的。
报告公司治理层与注册会计师不完美信息下的动态博弈
本文所建立的公司治理层与注册会计师的动态博弈模型是以博弈双方为追求自身效用最大化而做出的理性选择为条件的。在双方博弈的第一阶段，公司治理层首先选择报告策略：老实报告或虚假报告。公司治理层做出何种报告策略，主要取决于虚假报告带来的收益和虚假报告可能引致的本钱两方面。虚假报告收益的因素包括公司股权结构、治理层报酬契约、资本市场条款（体现在公司首发、增发、配股、ST、PT等方面对会计数据的硬性规定方面）以及税收等方面。影响虚假报告本钱的因素主要包括虚假报告被发现的概率以及在发现后被有关方面惩罚的力度大小两方面。注册会计师外勤审计谋略也有两种
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