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关于作业基础预算探析
[论文关键词] 预算管理 作业基础预算 流程 价值链分析[论文摘要] 自20世纪20年代以来，预算在企业内部管理中一直发挥着不可替代的作用。20世纪80年代中期以后，企业所面临环境的变化动摇了传统预算管理得以运行的基础和前提条件，传统预算管理的缺陷逐渐显现。与此同时，平衡计分卡、作业管理、标杆法等更具战略性的业绩管理方法逐渐盛行。预算与先进的业绩管理方法的结合催生了作业基础预算。本文首先分析了作业基础预算的基本原理，探讨了作业基础预算的优势，认为在运用作业基础预算时，应注意作业成本法的应用条件和作业、流程和资源信息的可获得性。
一、作业基础预算产生的背景
预算管理产生于20世纪20年代，是与泰罗制的科学管理相联系的技术方法。自从预算管理方法在美国的杜邦、通用汽车等公司运用之后，很快就被美国许多大型工商企业普遍使用。即使在今天，预算仍然是几乎所有组织管理控制的基础。
20世纪90年代以后，企业经营环境发生了重大变化，企业经营环境的不确定性明显增强，动摇了传统预算管理得以运行的基础和前提条件，传统预算管理的缺陷逐渐显现。与此同时，平衡计分卡、作业管理、标杆法等更具战略性的业绩管理方法逐渐盛行。预算与先进的业绩管理方法的结合催生了新的预算管理模式，即作业基础预算。
作业基础预算（简称ABB）以作业成本法为基础。作业成本法（ABC）的最基本的理念是“作业耗用资源，产品耗用作业”。它从成本对象与资源耗费的关系着手，创建了以作业为中介的全新的因果分析方法，“作业”概念被引入到企业的管理活动中并取代“部门”而成为企业管理的最基本单元，为此，创立了以资源动因和作业动因为媒介的成本计算模式。
作业基础预算是以作业管理为基础、以企业价值增值为目的的预算管理形式。它是在作业分析和业务流程改进的基础上，结合企业战略目标和据此预测的作业量，确定企业在每一个部门的作业所发生的成本，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量，实施有效的控制和绩效评价与考核。 二、作业基础预算的优势分析
1.作业基础预算以价值链分析与作业分析为前提
作业基础预算是建立在价值链分析与作业分析的基础之上的。价值链分析是通过分析作业链上的作业对最终产品价值的形成的必要性，消除不必要的作业。作业分析包括作业的必要性分析、作业的有效性分析。
为实现对作业和价值链的分析，可利用作业整合和作业分解过程。作业整合是指将同质的业务整合为一个具有特定功能的作业的过程。作业分解与作业整合相反，作业分解是将大作业分解为几个具有不同功能的小作业的过程。
在作业和作业链分析的基础上进行作业改进是流程优化的主要目的之一。作业改进主要是在作业分析的基础上，进行企业作业链重组，消除无效和低效作业，实现企业流程的最终优化。
2.可以更加准确的预计资源需求量
与传统预算过程一样，作业基础预算也需要进行销售预测。但作业基础预算法下的销售预测不仅包括将要销售的产品，还要包括预期的顾客结构等更加详细的信息。在此基础上，可以预测完成预算所需的作业量，例如订购、收货、处理材料、发展新产品、销售商品、维持客户关系等种种作业的需要量。
依据作业需求分析，可以估计完成作业所需要的资源。如果预计流程将会被优化，将会相应调减对资源的需求量，以反映预期的流程改进。在此基础上，将对资源的需要量转换为资源供应量，以确定公司有没有足够的资金用于支持战略的实施并保持一定的偿付能力。
ABB将预算深入到“作业”层次，能使企业仔细检查预算中心所从事的作业和每项作业所耗费的资源。因此，ABB大大深化了预算管理的内涵，使预算建立在更加真实的基础上。3.绩效衡量和目标落实可以深入到作业层次
绩效衡量标准是对流程或流程产出所包括的各项作业和所能实现的特定目标的量化。企业在制定作业层次的目标之前，应首先作业在业务流程优化的基础上制定业务流程衡量指标，然后再制定满足流程目标的作业业绩衡量指标，以避免出现为改进特定作业而造成业务流程次优化。作业衡量指标可以是财务指标，也可以是非财务指标。通常，作业基础预算以成本和非财务业绩目标作为业务流程和作业的业绩衡量指标。
像层层分解的传统预算一样，作业基础预算也应该将预算指标分解落实。惟一的差别在于，作业基础预算的目标和职责的落实是依靠每个分级体系的作业或流程，而不是依靠组织结构。目标和职责的落实可分为全公司范围、流程、各项作业、各项任务等几个层次，从而目标和职责落到实处。 4.预算控制更加有效
作业成本管理要求把成本控制落实到影响产品成本形成的每一作业或作业中心上。控制的核心是对预算的反馈、差异分析。预算控制可分为两种形式：一种是前摄性控制；另一种是反馈式（反应式）检验。前摄性控制是面向未来的控制。作业基础预算通过预算编制过程中在业务流程和作业层次上设定经营目标、业绩计量标准，以及业绩评价与考核标准，实施前摄性控制，以防止问题的发生，因为这种控制方式可以及时发现作业执行过程中所存在的问题。作业基础预算通过对预算的实际执行情况进行计量、差异原因和责任归属分析等进行反馈性控制。
以作业为基础的预算控制较传统的产品成本控制标准有以下的优点：①按作业中心进行控制，有助于减少传统预算控制中责任不清的问题；②通过作业成本核算和分析，可以发现低效作业。 三、实施作业基础预算的条件
1.ABB以作业成本法的应用为前提
作业基础预算有赖于企业运用作业成本法进行成本计算。根据成本效益原则，并非所有企业都适用于作业成本法。为有助于指导企业应用作业成本系，库珀和卡普兰教授提出了应用作业成本法的两个简单的标准：(1) Willie Sutton 标准：寻找在间接和辅助资源方面耗费大的领域。如果耗费基本上是直接人工和直接原材料造成的，则这些费用可以应用传统成本系统直接准确地追溯到个别产品，所以不太需要作业成本系统。实际上，如组织作业全是单位水平(实质上没有批量和作业维持作业)，那么作业成本系统将得出与传统成本系统非常相似的信号。(2)高度多样化标准：寻找大量多样化存在于产品、客户、生产步骤中的情形。例如，同时生产成熟和新引进产品、标准和订制产品、高产量和低产量产品的设备证明是高度产品多样化的。相似地，公司拥有这样的客户混合被证明是高度客户多样化的，即在这个客户混合中．有的客户订购大量标准的产品而很少有特殊的要求，而另一些客户则订购少量或不同的产品，这需要大量的售前和售后的技术支持。具有复杂、不同种类生产步骤(有些是人工操作，另一些则是完全自动化)的设备同样具有高度生产过程多样化。如果具有高度多样化的产品、客户或生产步骤，则应用作业成本法可进行准确的成本计量。可见，作业成本法主要适用于：有大量的间接费用和辅助资源耗费；产品、顾客和生产过程是多样的。
2.作业、流程和资源信息的可获得性
实施ABB的一个潜在问题是有关作业、流程和资源信息的可获得性，即使能够获得，获得和更新这些信息的成本可能很高。库珀和卡普兰指出：一个被恰当执行的作业成本系统的目标不是去拥有最准确的成本系统，而是拥有最好的成本系统。这样的成本系统是在由不准确估计而产生的成本错误与度量成本之间的一个平衡。如果传统成本计算导致了在作业、生产步骤、产品、服务和客户成本报告上的大量扭曲，从面使管理者在这些信息基础上所做出的决策可能会产生严重的错误，这意味着错误的高成本。但是，试图建立一个拥有1000或更多作业的作业成本系统，并使用持续时间动因或直接计算为每一个产品、服务和客户而执行的每一项作业的实际资源成本将导致一个十分昂贵的系统。运行如此系统的成本可能大大超过由于信息准确性稍稍提高从而改进决策所带来的收益。
作业基础预算是一个与企业战略目标联系在一起的计划过程，它在实施过程中使用了作业分析法，为企业定义了成本改进机会，为控制提供了业绩计量目标，为资源的合理配置提供了有效依据。
参考文献:
[1]Henry Mintzberg著，张艳等译，《公司战略计划》，云南大学出版社2002年4月版
[2]Jensen, M. 2001. Corporate budgeting is broken—let’s fixes it. Harvard Business Review (November):95-101
[3]James A. Brimson and John Anto. 1999. Driving Value Using Activity-Based Budgeting. John Wiley
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